Sau khi nộp tờ khai thuế GTGT bản chính thức, kế toán phát hiện ra sai sót phải tiến hành lập tờ khai thuế GTGT bổ sung để gửi lại cho cơ quan thuế. Một số kế toán vẫn còn phân vân chưa biết cách cách kê khai bổ sung thuế GTGT như thế nào. Bài viết sau đây Kế toán AST sẽ Hướng dẫn làm tờ khai bổ sung thuế GTGT cho các bạn nhé! Hướng dẫn làm tờ khai bổ sung thuế GTGT, Hướng dẫn kê khai bổ sung thuế GTGT theo quý, hướng dẫn khai bổ sung thuế GTGT, cách làm tờ khai bổ sung, nộp tờ khai bổ sung, lập tờ khai bổ sung thuế GTGT, kê khai bổ sung thuế GTGT.
I. Căn cứ, hướng dẫn kê khai bổ sung thuế GTGT.
-
Theo điều 47 của Luật Quản lý thuế số: 38/2019/QH14 quy định về Khai bổ sung hồ sơ khai thuế thì:
– Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai, sót thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong thời hạn 10 năm kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót nhưng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra.
– Khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế thì người nộp thuế vẫn được khai bổ sung hồ sơ khai thuế; cơ quan thuế thực hiện xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế đối với hành vi quy định tại Điều 142 và Điều 143 của Luật này.
– Sau khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế thì việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế được quy định như sau:
+ Người nộp thuế được khai bổ sung hồ sơ khai thuế đối với trường hợp làm tăng số tiền thuế phải nộp, giảm số tiền thuế được khấu trừ hoặc giảm số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn và bị xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế đối với hành vi quy định tại Điều 142 và Điều 143 của Luật này;
+ Trường hợp người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế có sai, sót nếu khai bổ sung làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được khấu trừ, tăng số tiền thuế được miễn, giảm, hoàn thì thực hiện theo quy định về giải quyết khiếu nại về thuế.
– Hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế bao gồm:
+ Tờ khai bổ sung;
+ Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan
-
Theo khoản 4, điều 7 của Nghị định số 126/2020/NĐ-CP thì doanh nghiệp khai bổ sung như sau:
.
a) Trường hợp khai bổ sung không làm thay đổi nghĩa vụ thuế thì chỉ phải nộp Bản giải trình khai bổ sung và các tài liệu có liên quan, không phải nộp Tờ khai bổ sung.
Trường hợp chưa nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế của tháng, quý có sai, sót, đồng thời tổng hợp số liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai quyết toán thuế năm.
Trường hợp đã nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm; riêng trường hợp khai bổ sung tờ khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công thì đồng thời phải khai bổ sung tờ khai tháng, quý có sai, sót tương ứng.
b) Người nộp thuế khai bổ sung dẫn đến tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế đã được ngân sách nhà nước hoàn trả thì phải nộp đủ số tiền thuế phải nộp tăng thêm hoặc số tiền thuế đã được hoàn thừa và tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước (nếu có).
Trường hợp khai bổ sung chỉ làm tăng hoặc giảm số thuế giá trị gia tăng còn được khấu trừ chuyển kỳ sau thì phải kê khai vào kỳ tính thuế hiện tại. Người nộp thuế chỉ được khai bổ sung tăng số thuế giá trị gia tăng đề nghị hoàn khi chưa nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế tiếp theo và chưa nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế.
II. Hướng dẫn làm tờ khai bổ sung thuế GTGT
-
Cách làm tờ khai điều chỉnh – bổ sung tờ khai thuế GTGT như sau:
– Bước 1: Xác định kỳ kê khai sai, vào HTKK chọn kỳ kê khai sai
– Bước 2: Chọn vào “Tờ khai bổ sung”
(Nếu đã gửi tờ khai lần đầu rồi mà muốn điều chỉnh lại số liệu thì phải chọn tờ khai là “Tờ khai bổ sung” – Không phân biệt đã hết hay chưa hết thời hạn nộp tờ khai)
– Bước 3: Sửa lại lỗi sai thành đúng.
(tìm và sửa chỉ tiêu cần điều chỉnh: nhập số liệu đúng vào tờ khai)
– Bước 4: Sau khi điều chỉnh số liệu về đúng ấn “Tổng hợp KHBS” hoặc “Ghi”
– Bước 5: Kiểm tra kết quả điều chỉnh trên tờ khai giải trình bổ sung “KHBS”
– Bước 6: Ghi lý do điều chỉnh tại phần 2 (lý do khác) của mục C trên tờ “KHBS”
– Bước 7: Kết xuất XML và gửi tờ khai bổ sung cho cơ quan thuế.
2. Hồ sơ khai điều chỉnh bổ sung gồm có:
– Tờ khai thuế (01/GTGT) của kỳ tính thuế bị sai sót đã được bổ sung, điều chỉnh;
– Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS
– Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (Nếu có)
-
Những điều cần chú ý khi làm tờ khai bổ sung
a) Tờ khai giải trình khai bổ sung, điều chỉnh(Mẫu 01/KHBS)
Bên sheet “KHBS” chính là nơi để kiểm tra kết quả của việc kê khai bổ sung
Số tiền nằm ở cột cuối cùng (chênh lệch giữa số điều chỉnh với số đã kê khai) chính là số tiền thuế chênh lệch:
* Nếu 43 dương: Tức là tăng số tiền thuế GTGT còn được khấu trừ
=> Cho số tiền phát sinh dương tại chỉ tiêu 43 của tờ “KHBS” vào chỉ tiêu 38 (điều chỉnh tăng) trên tờ khai thuế GTGT 01/GTGT của kỳ báo cáo hiện tại
* Nếu 43 âm: Tức là giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ
=> Cho số tiền phát sinh âm tại chỉ tiêu 43 của tờ “KHBS” vào chỉ tiêu 37 (điều chỉnh giảm) trên tờ khai thuế GTGT 01/GTGT của kỳ báo cáo hiện tại
Lưu ý: Kỳ hiện tại là kỳ (tháng/quý) làm tờ khai bổ sung mà không phải thực hiện điều chỉnh liên tiếp các kỳ.
* Nếu 40 dương: Tức là tăng số tiền thuế GTGT còn phải nộp
=> Phải mang số tiền phát sinh dương tại chỉ tiêu 40 đi nộp (Cùng với số tiền phạt chậm nộp)
* Nếu 40 âm: Tức là giảm số thuế GTGT còn phải nộp
=> Kế toán tự theo dõi số tiền phát sinh âm tại chỉ tiêu 40 và bù trừ vào các kỳ sau khi phát sinh tiền thuế phải nộp
Ví dụ: Ngày 05/08/2021 phát hiện ra tờ khai của quý 1/2021 bị sai
Thì sau khi thực hiện kê khai bổ sung cho tờ khai của quý 1/2021
=> Kế toán thực hiện điều chỉnh bổ sung thuế GTGT vào ngày 05/08/2021 thì kết quả sẽ được đưa vào kỳ hiện tại là Qúy 3/2021 (kỳ làm tờ khai bổ sung)
b) Chú ý:
+ Trước đây việc kê khai bổ sung thuế GTGT được thực hiện theo Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC thì việc kê khai bổ sung được chia ra làm 2 trường hợp: Trong và ngoài hạn nộp tờ khai:
+/ Nếu trong hạn nộp: thì không cần phải làm tờ khai bổ sung -> các bạn chỉ cần làm và nộp lại là xong. CQT sẽ coi bản gửi cuối cùng là bản chính thức
+/ Còn nếu ngoài thời hạn nộp tờ khai: Thì doanh nghiệp mới phải làm tờ khai bổ sung
+ Nhưng hiện nay, việc thực hiện kê khai bổ sung thuế GTGT làm theo Luật quản lý thuế mới và Nghị định 126/2020/NĐ-CP nên sau khi các bạn nộp tờ khai thuế lần đầu rồi mà phát hiện ra tờ khai thuế bị sai thì đã được nộp hồ sơ khai bổ sung rồi (Không cần phân biệt trong hay ngoài hạn nộp tờ khai nữa)
-> Nếu như các bạn vẫn để trạng thái là lần đầu để nộp lại thì hệ thống thuedientu sẽ không cho nộp và yêu cầu thực hiện nộp tờ khai bổ sung (vì đã tồn tại tờ khai lần đầu trên hệ thống)
III. Các ví dụ cụ thể trong từng trường hợp khi kê khai điều chỉnh, bổ sung thuế GTGT
-
Các trường hợp liên quan đến đầu vào
1.1. Trường hợp kê khai sót hóa đơn đầu vào:
Theo Khoản 8 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì: Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
Vậy là: Phát hiện hóa đơn bỏ sót vào kỳ nào thì kê khai, khấu trừ bổ sung tại kỳ đó (kỳ phát hiện hóa đơn bỏ sót) nhưng phải trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định, kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
Ví dụ 1: Kế toán AST thuộc đối tượng kê khai thuế GTGT theo quý, Tháng 8/2021, phát hiện hóa đơn mua vào phát sinh Qúy 1/2021 chưa kê khai thì thực hiện kê khai hóa đơn đó vào tờ khai GTGT của quý 3/2021 mà không phải tiến hành làm tờ khai bổ sung cho quý 1.
1.2. Trường hợp phát hiện sai sót tiền thuế GTGT được khấu trừ.
Bạn thực hiện vào HTKK => chọn kỳ báo cáo bị sai sót => sửa lỗi sai thành đúng => nhấn tổng hợp KHBS => Ghi lý do điều chỉnh => Ghi => kết xuất gửi lại cơ quan thuế.
Ví dụ 2: Trên tờ khai GTGT lần đầu của quý 1/2021, các chỉ tiêu của kế toán AST như sau:
Chỉ tiêu 22 = 10.000.000
Chỉ tiêu 23 = 350.000.000
Chỉ tiêu 24 = 35.000.000
Chỉ tiêu 25 = 35.000.000
Chỉ tiêu 32 = 250.000.000
Chỉ tiêu 33 = 25.000.000
Chỉ tiêu 40 = 0
Chỉ tiêu 43 = 20.000.000
Ngày 05/08/2021, Kế toán phát hiện đã kê sai tiền hàng và thuế GTGT của 1 hóa đơn mua vào, chênh lệch tiền hàng mua vào là thừa 1.000.000 và thuế GTGT 100.000. Kế toán tiến hành kê khai bổ sung theo các bước sau:
– B1: Chọn kỳ tính thuế GTGT bị sai: Quý 1 năm 2021.
– B2: Chọn trạng thái tờ khai: Bổ sung
– B3: Tìm đến lỗi sai trên tờ khai 01/GTGT để sửa thành đúng:
– B4: Ấn “Tổng hợp KHBS”
– B5: X/Đ kết quả điều chỉnh trên tờ khai giải trình bổ sung “KHBS”
Số liệu phát sinh tại chỉ tiêu 43 = (100.000)
=> Khi làm tờ khai thuế GTGT của quý 3/2021: cho số tiền 100.000 vào chỉ tiêu số 37 trên tờ khai 01/GTGT của quý 3/2021
– B6: Ghi lý do điều chỉnh tại phần 2 (lý do khác) của mục C trên tờ “KHBS” là: do kê khai tiền hàng tiền thuế của hóa đơn GTGT mua vào.
– B7: Kết xuất XML và gửi tờ khai BS qua mạng
Hồ sơ khai điều chỉnh bổ sung gồm có:
– Tờ khai thuế (01/GTGT) của kỳ tính thuế bị sai sót đã được bổ sung, điều chỉnh;
– Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS
Ví dụ 3: Trên tờ khai GTGT lần đầu của quý 1/2021, các chỉ tiêu của kế toán AST như sau:
Chỉ tiêu 22 = 10.000.000
Chỉ tiêu 23 = 350.000.000
Chỉ tiêu 24 = 25.000.000
Chỉ tiêu 25 = 25.000.000
Chỉ tiêu 32 = 250.000.000
Chỉ tiêu 33 = 25.000.000
Chỉ tiêu 40 = 0
Chỉ tiêu 43 = 10.000.000
Ngày 5/8/2021, Kế toán phát hiện đã gõ sai tiền thuế tại chỉ tiêu 24 và 25. Giá trị đúng là 24 = 25 = 35.000.000. Kế toán tiến hành kê khai bổ sung theo các bước sau:
– B1: Chọn kỳ tính thuế GTGT bị sai: Quý 1 năm 2021.
– B2: Chọn trạng thái tờ khai: Bổ sung
– B3: Tìm đến lỗi sai trên tờ khai 01/GTGT để sửa thành đúng:
– B4: Ấn “Tổng hợp KHBS”
– B5: X/Đ kết quả điều chỉnh trên tờ khai giải trình bổ sung “KHBS”
Số liệu phát sinh tại chỉ tiêu 43 = 10.000.000
– B6: Ghi lý do điều chỉnh tại phần 2 (lý do khác) của mục C trên tờ “KHBS” .
– B7: Kết xuất XML và gửi tờ khai BS qua mạng
=> Tại thời điểm ngày 10/10/2021, Kế toán làm tờ khai thuế GTGT cho Q3/2021 sẽ cho số tiền 10.000.000 này vào chỉ tiêu 38 (điều chỉnh tăng) trên tờ khai 01/GTGT của Q3/2021
-
Các trường hợp liên quan đến đầu ra:
2.1. Trường hợp bỏ sót hóa đơn đầu ra:
Đối với người bán: hóa đơn đầu ra xuất bán phát sinh kỳ nào thì thực hiện khai bổ sung, Điều chỉnh kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn đó theo quy định.
Ví dụ 4: Tháng 10/2021 Doanh nghiệp phát hiện hóa đơn GTGT đầu ra phát sinh ngày 25/4/2021 chưa kê khai vào tờ khai thuế GTGT của quý 2/2021 thì doanh nghiệp phải làm hồ sơ khai bổ sung điều chỉnh tờ khai thuế GTGT của quý 2/2021
2.2. Kê khai điều chỉnh số thuế GTGT đầu ra phải nộp
Ví dụ 5: Trên tờ khai GTGT lần đầu của quý 1/2021, các chỉ tiêu của kế toán AST như sau:
Chỉ tiêu 22 = 0
Chỉ tiêu 23 = 0
Chỉ tiêu 24 = 0
Chỉ tiêu 25 = 0
Chỉ tiêu 32 = 11.500.000
Chỉ tiêu 33 = 1.115.000
Chỉ tiêu 40 = 1.115.000
Chỉ tiêu 43 = 0
Ngày 5/8/2021, Kế toán phát hiện đã kê sai tiền hàng và thuế GTGT của 1 hóa đơn bán ra, chênh lệch tiền hàng bán ra là thừa 1.000.000 và thuế GTGT 100.000. Kế toán tiến hành kê khai bổ sung theo các bước sau:
– B1: Chọn kỳ tính thuế GTGT bị sai: Quý 1 năm 2021.
– B2: Chọn trạng thái tờ khai: Bổ sung
– B3: Tìm đến lỗi sai trên tờ khai 01/GTGT để sửa thành đúng:
– B4: Ấn “Tổng hợp KHBS”
– B5: X/Đ kết quả điều chỉnh trên tờ khai giải trình bổ sung “KHBS”
Số liệu phát sinh tại chỉ tiêu 40 = (100.000)
– B6: Ghi lý do điều chỉnh tại phần 2 (lý do khác) của mục C trên tờ “KHBS” là: do kê khai sai tiền hàng và tiền thuế GTGT bán ra.
– B7: Kết xuất XML và gửi tờ khai BS qua mạng
=> Số liệu phát sinh tại chỉ tiêu 40 = (100.000) => Đây là số thuế GTGT đã nộp thừa sẽ được bù trừ vào kỳ sau
Giả định Khi làm tờ khai thuế GTGT của quý 3/2021: Có số thuế phải nộp phát sinh tại chỉ tiêu 40 = 1.000.000 thì kế toán tự trừ đi 100.000 đã nộp thừa -> Chỉ cần nộp thêm 900.000 nữa thôi.
-
Trường hợp có nhiều lỗi sai trên một tờ khai thuế:
Với nguyên tắc sai đâu sửa đấy thì các bạn cứ tìm đến tất cả các lỗi sai để sửa lại thành đúng là được.
Các bước làm tương tự như các ví dụ trên.
IV. Xử phạt vi phạm về làm sai tờ khai
-
Trường hợp 1:
Doanh nghiệp tự phát hiện ra tờ khai thuế GTGT bị sai => Sau đó làm tự giác làm điều chỉnh bổ sung và nộp lại tờ khai thuế đúng trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của doanh nghiệp thì không bị phạt.
Nhưng nếu việc điều chỉnh, bổ sung làm tăng số tiền thuế phải nộp thì sẽ bị phạt nộp chậm
-
Trường hợp 2:
Làm sai tờ khai nhưng không thực hiện kê khai điều chỉnh bổ sung -> Sau đó cơ quan thuế phát hiện ra sai sót khi thanh kiểm tra thì sẽ bị phạt như sau:
– Trường hợp: khai sai, khai không đầy đủ các chỉ tiêu trên tờ khai thuế, các phụ lục kèm theo tờ khai thuế nhưng không liên quan đến xác định nghĩa vụ thuế: sẽ bị phạt từ 1.500.000 – 2.500.0000 (Theo khoản 2 điều 12 của Nghị định 125/2020/NĐ-CP)
– Trường hợp: Kê khai sai có liên quan đến căn cứ tính thuế hoặc số tiền thuế nhưng không dẫn đến thiếu số thuế phải nộp: sẽ bị phạt 5.000.000 – 8.000.0000 (Theo khoản 3 điều 12 của Nghị định 125/2020/NĐ-CP)
– Trường hợp: Khai sai => dẫn đến thiếu tiền thuế phải nộp thì bị phạt 20% số tiền thuế khai thiếu, phải nộp thêm (Theo điều 16 của Nghị định 125/2020/NĐ-CP)
(Đây là trường hợp: Có căn cứ để KK (hóa đơn chứng từ hợp lý, hợp lệ) nhưng đưa số liệu vào tờ khai bị sai
– Trường hợp: Trốn thuế: Phạt 1 – 3 lần số thuế trốn (Theo điều 17 của Nghị định 125/2020/NĐ-CP)
(Đây là trường hợp: Không có căn cứ để kê khai hoặc giả mạo thông tin (Hóa đơn giả, mua hóa đơn, sử dụng bất hợp phát hóa đơn). KK các Thông tin ko có thật)
-
Doanh nghiệp sẽ bị ấn định thuế trong trường hợp sau đây:
Qua kiểm tra hồ sơ khai thuế, cơ quan thuế có căn cứ cho rằng người nộp thuế khai chưa đầy đủ hoặc chưa chính xác các yếu tố làm cơ sở xác định số tiền thuế phải nộp, đã yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung nhưng người nộp thuế không khai bổ sung theo yêu cầu của cơ quan thuế
Theo điểm a, khoản 3, điều 50 của Luật Quản lý thuế số: 38/2019/QH14
</ul
